Nova York Tributação De Opções De Ações

Nota: O que se segue é um trecho da introdução ao artigo publicado no The Tax Lawyer. As citações de autores foram omitidas por brevidade. Os membros da Seção de Impostos podem ler o artigo na sua totalidade no formato Adobe Acrobat. Opções para Alocação de Rendas de Opções de Ações: New Yorks Novas Regras de Alocação e Seu Efeito sobre Contribuintes, Empregadores Multistate e Outros Estados Debra Silverman Herman Advogado, Roberts Holland LLP, Nova York, Estado e Local Imposto Practice Group. Determinar a alocação de renda das opções de ações para não-residentes é inerentemente desafiador, dada a dificuldade em determinar quando a renda se acumula em relação ao período em que o não-residente realizou serviços no estado. Desenvolvimentos recentes no Estado de Nova York fornecem algumas orientações úteis para entender a natureza dessas questões. Os contribuintes que são não residentes de Nova York e que foram remunerados por serviços prestados em Nova York com opções de compra de ações e que exerceram as opções em 2006 e anos anteriores, têm atualmente flexibilidade significativa na alocação de renda para Nova York, desde que o estatuto de limitações seja Ainda aberto para esses anos fiscais. Os contribuintes e advogados atualmente envolvidos em auditorias com o Departamento de Impostos e Finanças (Departamento) do Estado de Nova York devem estar cientes de suas escolhas. Podem também existir oportunidades de reembolso significativas para os contribuintes que concluíram recentemente uma auditoria com o Departamento ou pagaram voluntariamente impostos ao Estado com base nas regras anteriores. No entanto, para os exercícios fiscais de 2007 e subseqüentes, os não-residentes têm menos flexibilidade na alocação de renda das opções de ações para Nova York, como resultado de novas regras de alocação que entraram em vigor em Nova York em 1º de janeiro de 2006. Essas regras ditar como e quando Nova York calcula a parcela de New York de renda derivada de opções de ações, direitos de valorização de ações e ações restritas. É importante ressaltar que o método adotado pelo Departamento nas novas Normas de Alocação de Renda de Opção de Nova York, que é eletivo para o ano fiscal de 2006, mas exigido para os anos fiscais subsequentes, é aquele que não havia utilizado anteriormente para calcular o valor de renda alocável a Nova York. A divisão entre as regras de atribuição anteriores e posteriores a 2006 reflecte um longo historial de confusão e conflito na atribuição de rendimentos diferidos de compensação a não residentes. Ao longo da última década, o Departamento, os tribunais administrativos de Nova York e os tribunais analisaram e adotaram diversas abordagens de alocação para determinar a quantidade de renda de opção sujeita a imposto de Nova York. A Parte II deste artigo fornece uma visão geral dessas abordagens através de uma discussão das decisões In re Stuckless. Cada uma dessas decisões criou uma confusão substancial sobre como os contribuintes devem alocar renda de opção entre Nova York e outras jurisdições, devido em grande parte ao fato de que o litígio tende a resolver apenas a questão específica apresentada, e não para fornecer um quadro abrangente para a tributação. A Parte III deste artigo estabelece as respostas que o ex-governador de Nova York, e o Departamento, tinham a cada uma das decisões In re Stuckless. O resultado final do back-and-up deste caso particular tem sido as Regras de Alocação de Renda de Opções N. Y. Na medida em que as Normas de Alocação de Renda de Opções de N. Y. adotam o método geral escolhido pelo Tesouro dos EUA para calcular o montante de renda de opções de ações alocáveis ​​aos Estados Unidos por estrangeiros não residentes, a Parte IV deste artigo examina os regulamentos federais e a autoridade federal existente. A Parte V deste artigo destaca os efeitos das novas regras de alocação salarial de Nova York e as decisões Stuckless sobre contribuintes, patrões multissetoriais e outros estados. Vários estados atualmente empregam a abordagem de alocação de renda de opção desafiada e rejeitada em Stuckless e nas Regras de Alocação de Renda de Opções de N. Y. Não está claro se esses estados revisarão sua metodologia e adotarão a abordagem de alocação estabelecida nas Normas de Alocação de Renda de Opções de N. Y. ou continuarão suas políticas atuais. Uma vez que a nova abordagem de atribuição se baseia num período mais curto do que o período anteriormente considerado em Nova Iorque e ainda considerado noutros locais, a preocupação com o potencial de dupla tributação que poderia resultar de duelos de regras de abastecimento pode ser limitada. No entanto, como as fórmulas de alocação de estados geralmente dependem da relação entre os dias de Nova York e de não-Nova York durante o período de mensuração relevante, é possível que a aplicação de diferentes períodos de mensuração possa levar a resultados adversamente conflituosos. Além disso, os empregadores de vários estados precisam estar cientes da nova abordagem de alocação de Nova York, uma vez que pode levar a diferentes passivos fiscais de retenção. Os funcionários também provavelmente solicitarão um novo conjunto de registros de contagem diária de empregadores demonstrando dias de trabalho passados ​​dentro e fora de Nova York para o novo período de alocação. Finalmente, as decisões Stuckless fornecem um exemplo da importância de promulgar regulamentos, ao invés de orientação sob a forma de memorandos técnicos, uma vez que os tribunais podem escolher, como aconteceu em Stuckless. A não deixar deferir às autoridades fiscais interpretações informais dos estatutos e regulamentos pertinentes. Outros estados podem estar presos com resultados muito piores do que o cenário Stuckless de Nova York. A tributação das opções de ações para empregados Em uma economia impulsionada pelo comércio eletrônico, o uso de opções de ações para funcionários tornou-se um componente cada vez mais significativo da remuneração de muitos empregados. Em 13 de junho de 2000, artigo escrito por Gretchen Morgenson, o New York Times na Web relatou, por exemplo, que o número de funcionários recebendo opções de ações tem crescido para cerca de 10 milhões, acima de cerca de 1 milhão no início dos anos 1990 . Embora existam muitos tipos diferentes de planos de opções de ações, a maioria dos planos envolvem muitos dos mesmos elementos básicos. Do ponto de vista tributário, no entanto, existem dois tipos de opções de ações fundamentalmente diferentes - chamadas opções de ações qualificadas ou opções de ações de incentivo (ISOs) e opções não estatutárias ou não qualificadas, às vezes referidas como NSOs. Enquanto alguns planos podem envolver ambos os tipos de opções, existem dois conjuntos diferentes de regras fiscais aplicáveis ​​a estes dois tipos diferentes de opções, ISOs e NSOs. Para uma discussão mais abreviada sobre a tributação das opções de ações, clique aqui. Planos de opções de ações típicas Independentemente de o plano ser um ISO ou NSO para fins fiscais, muitos planos envolverão recursos básicos semelhantes. O empregado receberá opções para comprar ações da empresa. Essas concessões de opções geralmente serão vinculadas a um cronograma ou conjunto de outras condições, que permitirão ao empregado exercer a opção (ou seja, comprar ações da empresa) de acordo com o cronograma ou outras condições. Normalmente, a opção dará ao empregado o direito de comprar ações da empresa ao valor justo de mercado das ações no momento da concessão da opção. Assim, se o valor da ação sobe entre a outorga da opção e o exercício da opção, o empregado efetivamente compra as ações com desconto. Também é comum para os planos de colocar restrições significativas sobre o estoque que os funcionários adquirem através do exercício das opções. Essas restrições podem assumir muitas formas, embora as restrições comuns possam incluir uma limitação na capacidade de transferir o estoque (seja por um determinado período de tempo ou enquanto o empregado continuar empregado) ou exigências de que o empregado deve vender o estoque de volta para A empresa ao custo de funcionários se o funcionário deixa a empresa antes de um intervalo de tempo estabelecido. Para efeitos fiscais, os planos de opções de acções levantam uma série de questões. Por exemplo, é a concessão da opção um evento tributável É o exercício da opção tributável Se não, quando é a transação sujeita a imposto Uma diferença fundamental entre ISOs e NSOs é que o calendário dos eventos tributáveis ​​pode ser diferente. A fim de colocar as regras fiscais relativas às opções de compra de ações em um cenário mais concreto, a discussão a seguir considerará o hipotético Plano de Opção de Compra de Ações (o Plano). O Plano é criado pela BigDeal, uma empresa emergente da Internet que fornece serviços de compras para as empresas. O Plano BigDeals concede a certos funcionários-chave o direito ou a opção de comprar 25.000 ações da Companhia a um preço de 1,00 por ação. Quanto a cada opção, metade será de ações ISO e metade será estoque NSO. No momento em que a opção é concedida, as ações da BigDeals valem 1,00 por ação. Os empregados que recebem essas opções têm o direito de exercer opções em relação a 5.000 após o encerramento de cada ano de serviço. Assim, após o primeiro ano, um empregado pode comprar 5.000 partes em 1.00 por a parte. Após o segundo ano de serviço, um adicional de 5.000, e assim por diante após cada ano adicional até que as opções para as 25.000 partes inteiras colete. Durante o exercício, as ações adquiridas através do Plano BigDeals estão sujeitas a uma série de limitações e restrições explícitas, incluindo limitações gerais ao direito de transferir o estoque e um direito da Companhia de recomprar ações não-adquiridas ao preço de exercício da opção, se o empregado Deixa BigDeal. Sob as disposições do Plano, uma vez que as opções são exercidas, 25 das ações torna-se adquirido (ou seja, livre de todas as restrições) após cada ano de serviço como um empregado da BigDeal. Para este efeito, o termo investido significa que o estoque não está mais sujeito a restrições. Conforme mencionado acima, para fins fiscais existem basicamente dois tipos de opções de ações - ISOs e opções não estatutárias (NSOs). Cada tipo tem seu próprio conjunto de regras fiscais. O tratamento básico para ISOs é regido por I. R.C. Sect 421, enquanto as opções não estatutárias são regidas pela I. R.C. Seção 83. Como as regras de opção não estatutárias são o padrão, é conveniente começar por discutir essas regras. Opções de ações não estatutárias O tratamento fiscal das opções de ações não estatutárias ou não qualificadas é regido pelo conjunto de regras do I. R.C. Seção 83, que se aplicam geralmente à recepção de bens em troca de serviços. Nos termos da alínea a) do artigo 83.º, os acontecimentos tributáveis ​​só ocorrem quando os direitos de propriedade não res - tituídos são adquiridos ou quando as restrições ao gozo da propriedade caducam. O artigo 83 (a) (1) realmente declara isso em termos de dizer que o valor justo de mercado de bens recebidos por serviços deve ser reconhecido na primeira vez que os direitos da pessoa que tem o interesse beneficiário sobre tais bens são transferíveis ou não estão sujeitos A um risco substancial de caducidade, o que ocorrer mais cedo. Assim, a recepção de bens, quer sejam opções de compra de ações, ações ou outros bens, não é tributável se houver restrições substanciais sobre a transferência e está sujeito a um risco substancial de caducidade. A aplicação da Seção 83 à emissão de opções de compra de ações é regida em grande parte por Regs. Sect 1.83-7. Em I. R.C. Seção 83 (e) (3) e os Regulamentos, a concessão de uma opção de compra de ações nunca poderá ser um fato tributável (mesmo que sejam aplicáveis ​​os outros requisitos da seção 83 (a)), a menos que a opção tenha um valor de mercado facilmente determinável . Se a opção tiver um valor justo de mercado facilmente determinável, então, como o Estatuto declara, a pessoa que executou tais serviços realiza uma compensação sobre tal concessão no momento e no montante determinado de acordo com a seção 83 (a). Regs. Sect. 1.83-7 (a). Nesse caso, a diferença entre o justo valor de mercado da opção eo preço de exercício da opção (ou outra contrapartida paga) será tributável como rendimento ordinário e estará sujeito a retenção. Identidade. Por outro lado, se a opção não tiver um valor justo de mercado facilmente determinável, a concessão da opção não é um fato tributável ea determinação das conseqüências fiscais é adiada pelo menos até que a opção seja exercida ou de outra forma alienada, mesmo que O justo valor de mercado dessa opção pode ter-se tornado facilmente determinável antes dessa data. Regs. Sect. 1.83-7 (a). Em outras palavras, se a concessão da opção não for um fato tributável, então o exercício da opção será tratado como uma transferência de propriedade nos termos da Seção 83. Obviamente, o fator crítico na aplicação da Seção 83 às opções de compra de ações é o conceito de Valor de mercado imediatamente determinável. Note que é o valor da opção não do estoque que é importante. Se uma opção tem um valor justo de mercado prontamente determinável é determinada sob Regs. Sec. 1.83-7 (b). Em termos básicos, a menos que a opção em si (diferentemente da ação) seja negociada em um mercado estabelecido, uma opção não será geralmente tratada como tendo um valor justo de mercado prontamente determinável. Regs. Sect. 1.83-7 (b) (1). Há uma possibilidade, sob regs. Secção 1.83-7 (b) (2), que certas opções não transaccionadas numa bolsa podem ser tratadas como tendo um justo valor de mercado facilmente determinável, mas esta regra não seria provavelmente aplicável excepto em circunstâncias relativamente incomuns. Assim, no caso de opções que não são negociadas regularmente, a concessão da opção não será tributável e as consequências fiscais serão adiadas pelo menos até que a opção seja exercida ou de outra forma alienada. Enquanto a receita tributável, determinada no momento do exercício, será tratada como receita ordinária sujeita a retenção, qualquer valorização adicional no valor da ação após um exercício tributável da opção pode qualificar-se para tratamento de ganho de capital, Requisitos são satisfeitos. Por exemplo, nesta situação, suponha que as opções de compra de ações da BigDeal sejam exercidas a um preço de 1,00 por ação. Se, no momento do exercício, o valor justo de mercado da ação BigDeal é de 2,50 por ação, então 1,50 por ação (a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício) seria tratado como receita de remuneração. Se o estoque for mantido por mais de um ano e posteriormente vendido por 4,00 por ação, o adicional de 1,50 por ação de apreciação pode qualificar-se para tratamento de ganho de capital. A análise anterior pressupõe que o estoque adquirido através do exercício da opção é de outra forma propriedade irrestrita - ou seja, que o estoque é livremente transferível e não está sujeito a um risco substancial de confisco. Aqui, no caso da BigDeal, existem restrições sobre a transferibilidade do estoque, e BigDeal tem o direito de recomprar o estoque até que o estoque torna-se investido. Observe que, além dos termos de um plano de opção de compra de ações, a legislação federal ou estadual pode impor outras limitações à transferência das ações, como restrições a certos lucros de curto prazo impostos pela seita 16 da Lei Federal de Valores Mobiliários de 1934. Ver I. R.C. Artigo 83.º, n. º 3, alínea c). Neste caso, o direito de recompra efetivamente exige que o empregado revenda à BigDeal quaisquer ações não-adquiridas compradas, pelo preço pago pelo empregado no caso de cessação dos serviços dos empregados. Em regs. Sec. 1.83-3 (c), este direito de recompra provavelmente constituiria um risco substancial de perda. Devido à existência do direito de recompra e às restrições gerais sobre a transferência das ações adquiridas através do exercício das opções, a seita 83 provavelmente não se aplicaria até que as restrições caducassem e as ações passassem a ser investidas - ou seja, Para o direito de recompra. Por outras palavras, devido às limitações de transferência e à existência de um risco substancial de caducidade, o exercício da opção BigDeal e a aquisição das existências restritas não desencadeariam o reconhecimento do rendimento nos termos da alínea a) do artigo 83º. Nos termos da Seção 83 (c) (3), muitas vezes não é claro exatamente quando esta restrição caduca, tornando difícil dizer exatamente quando o reconhecimento de renda ocorre sob a seção 83. Também é importante lembrar que em algumas circunstâncias, as restrições Sobre transferência de ações e requisitos de aquisição podem ser dispensados ​​por uma empresa. Isso pode resultar no reconhecimento da receita conforme a Seção 83 em relação a todas as ações em circulação que estavam anteriormente sujeitas às restrições. Ao mesmo tempo, no entanto, outras restrições não contratuais, como as disposições do direito de valores mobiliários, podem efetivamente impedir o acionista de vender as ações. Embora as restrições à titularidade e à aquisição de acções possam fazer com que o reconhecimento do rendimento nos termos do artigo 83.º seja atrasado, é possível eleger ao abrigo do I. R.C. (B) ter o rendimento reconhecido quando as opções são exercidas. Uma vantagem potencial de fazer tal eleição é fazer com que toda a apreciação após esse ponto se qualifique para tratamento de ganho de capital e para iniciar o funcionamento do período de retenção de ganhos de capital, que de outra forma seria adiado até que as restrições caduquem eo estoque se torne totalmente investido. Uma eleição nos termos da Seção 83 (b) permite que o empregado opte por reconhecer a diferença entre o valor justo de mercado do imóvel eo valor pago como receita de compensação no momento do recebimento inicial, mesmo se de acordo com a Seção 83 (a) Caso contrário, seria adiada. Ver Regs. Sect 1.83-2. Em situações em que o momento exato do lapso das restrições é incerto, uma eleição sob a seção 83 (b) também pode servir para remover grande parte dessa incerteza. Para ilustrar o funcionamento da seita 83 (b) eleição, vamos considerar um exemplo. Como no exemplo anterior, suponha que o preço de exercício da opção seja de 1,00 por ação e que, no momento do exercício, o valor justo de mercado da ação seja de 2,50. Suponha ainda que, devido às restrições sobre as ações, todas as ações não-vencidas sejam tratadas como sujeitas a limites de transferibilidade e um risco substancial de perda (ou seja, o direito de recompra). De acordo com o cronograma de aquisição dos planos, 25 das ações adquiridas após o primeiro ano de serviço. Assumir o mesmo cronograma de aquisição e que, no momento desta aquisição, o valor justo de mercado das ações era de 3,00 por ação. Na ausência de uma eleição de seita 83 (b), não haveria reconhecimento de renda no momento do exercício das opções (por causa das restrições), mas quando as ações fossem investidas, haveria reconhecimento de renda com base na diferença entre O valor da ação (no momento da aquisição) - 3,00 por ação - eo preço de exercício - 1,00 por ação. Isso significa que 2,00 por ação seria comum, renda de compensação. Apreciação adicional após esse ponto poderia qualificar para tratamento de ganho de capital se as ações foram mantidas para o período de espera necessário, medido a partir desse ponto em diante. Por outro lado, se uma eleição 83 (b) foi feita no momento do exercício, então haveria reconhecimento de renda ordinária com base na diferença entre o valor da ação naquele momento (2,50 por ação) eo preço de exercício (1,00 por ação), o que resulta em 1,50 por ação ordinária de remuneração. Suponha, então, que essa ação fosse posteriormente vendida por 4,00 por ação, a mais 2,50 por ação de apreciação seria ganho de capital, assumindo que os requisitos de período de detenção necessários foram satisfeitos, medidos a partir do exercício da opção. Uma seita 83 (b) eleição geralmente não pode ser revogada. Isto significa que, se uma seita 83 (b) eleição é feita ea propriedade posteriormente declínio em valor, o efeito da eleição terá sido acelerar desnecessariamente o reconhecimento do rendimento ordinário. Opções de ações de incentivo Os planos ISO possuem duas vantagens potencialmente importantes para os funcionários, em comparação com as opções de ações não estatutárias. Em primeiro lugar, ao abrigo da Secção 421, como regra geral, o exercício da opção ISO não desencadeia qualquer reconhecimento de rendimento ou ganho, mesmo se o stock não for restrito. Em segundo lugar, se a ação for mantida até pelo menos um ano após a data do exercício (ou dois anos a partir da data da outorga da opção, o que for posterior), todo o ganho na venda das ações, quando reconhecido para imposto de renda Será um ganho de capital, em vez de lucro ordinário. Se a ação ISO for alienada antes do vencimento desse período de detenção, então a renda é renda ordinária. Os requisitos básicos para um plano ISO são estabelecidos no I. R.C. Seção 422. Um Plano ISO pode conter disposições e limitações além dos requisitos da Seção 422, desde que sejam consistentes com os requisitos do Código. Assim, há duas diferenças significativas entre ISOs e opções não estatutárias. Em primeiro lugar, de acordo com as regras da ISO, o exercício da opção não é um evento tributável sem considerar os requisitos da seita 83, pelo menos para fins de imposto de renda regular, mas este benefício é um pouco atenuado pelas regras da AMT, discutidas abaixo. Em contrapartida, ao abrigo do artigo 83.º, o exercício da opção será um facto tributável, a menos que o acervo adquirido não seja transferível e esteja sujeito a um risco substancial de caducidade. Em segundo lugar, se os requisitos do período de espera da ISO forem cumpridos, todos os ganhos serão qualificados para tratamento de ganho de capital. Em segundo lugar, todo o ganho com relação a um ISO pode ser ganho de capital, se os requisitos do período de espera ISO forem atendidos. Embora o exercício de um ISO não cause qualquer evento tributável sob o sistema tributário regular, ele tem conseqüências sob o sistema de Imposto Mínimo Alternativo (AMT). Em I. R.C. (B) (3), o tratamento fiscal favorável concedido pelas seções 421 e 422 não se aplica à transferência de ações adquiridas no exercício de uma opção de ações de incentivo, para fins da AMT. Assim, o tratamento fiscal, para fins da AMT, é governado em grande parte pelas regras da seita 83, como discutido acima. Nos termos do artigo 83.º, a diferença entre o justo valor de mercado da acção e o preço de exercício das opções será tratada como um rendimento tributável quando os direitos dos trabalhadores sobre as acções se tornarem integralmente adquiridos e deixarem de estar sujeitos a um risco de perda. Este spread é tratado como um ajuste AMT. O efeito deste ajuste de AMT é fazer com que o contribuinte reconheça o rendimento tributável de AMT no exercício da opção, quando a ação adquirida é substancialmente irrestrita ou não sujeita a um risco substancial de confisco. Neste caso, conforme observado acima, na medida em que, de acordo com as regras da Seção 83, o estoque adquirido pelo exercício da opção é restrito e sujeito a um risco substancial de perda, então o ajuste AMT não deve ocorrer até que o estoque se torne adquirido e As restrições caducam, porque para fins da AMT, a opção é regida pelas regras da seção 83. Independentemente de quando o ajuste AMT surge, tem vários efeitos. Em primeiro lugar, o ajuste AMT - o spread entre o valor justo de mercado eo preço da opção - pode ficar sujeito a AMT, e o imposto AMT pode ter que ser pago nesse valor, mesmo que o estoque possa ser mantido por muitos anos ou, Vendidos com prejuízo. Além disso, a base no estoque, apenas para fins da AMT, torna-se efetivamente o valor justo de mercado na data em que o ajuste da AMT ocorre. Ver I. R.C. Secção 56 (b) (3). Devido a esse ajuste de base, quando o estoque é realmente vendido, não haverá ganho AMT na extensão do spread que estava anteriormente sujeito ao imposto AMT. Como a base do estoque será diferente para a AMT e para fins fiscais regulares, a venda subseqüente do estoque gerará ganho ou perda para fins fiscais regulares, mesmo que não gere nenhum ganho para fins da AMT. Uma vez que o ganho na venda, determinado para fins do imposto regular, também incluiria o spread que estava anteriormente incluído no lucro tributável da AMT, existe o risco de dupla tributação, exceto para o crédito da AMT, conforme determinado em I. R.C. Teoria 53. Em teoria, o pagamento da AMT no ano de exercício cria um crédito que, em seguida, reduz o imposto regular no ano em que a ação é realmente vendida, já que nesse ano, desconsiderando todos os outros fatores, o lucro tributável regular seria maior Do que o lucro tributável da AMT, devido às diferenças na base de ações. Esta é, pelo menos, a teoria, em forma muito simplificada. Contudo, na prática, a medida em que haverá um risco significativo de dupla tributação depende do cálculo e do funcionamento bastante complicados do crédito da AMT, cuja discussão completa está além do escopo deste artigo. Para os presentes propósitos, uma breve visão geral deve ser suficiente. Quando um contribuinte está sujeito ao passivo da AMT em qualquer ano tributável, o montante da AMT líquida ajustada paga nesse ano está disponível como um crédito contra sua obrigação de imposto regular em anos futuros. Este crédito, entretanto, não reduzirá o imposto regular abaixo da tentativa AMT em nenhum ano. Assim, depois que o crédito é criado, ele só pode ser usado em um ano subseqüente em que o imposto AMT é menor do que o imposto regular. Por exemplo, o crédito gerado a partir da AMT pago no exercício de um ISO poderia, em teoria, ser usado no primeiro ano em que o imposto AMT é menor do que o imposto regular, independentemente do que causou a diferença. Naturalmente, o inverso também é possível - ou seja, no ano em que o estoque é vendido, outros ajustes AMT não relacionados com a ISO anterior poderia causar o imposto AMT para esse ano para ser o mesmo ou maior do que o imposto regular para que O crédito não estaria disponível naquele ano, mas seria transferido indefinidamente. Por exemplo, em um ano em que a ação ISO é vendida, exercícios ISO adicionais ou outros ajustes AMT não relacionados poderiam fazer com que o imposto AMT fosse maior do que o imposto regular e, portanto, excluir o uso do crédito AMT de anos anteriores. Na realidade, às vezes requer um planejamento muito cuidadoso para poder aproveitar o crédito da AMT. Além disso, o Congresso tem vindo a considerar uma série de propostas diferentes para fornecer mais alívio da AMT, mas as perspectivas de qualquer alteração na AMT são incertas, na melhor das hipóteses. Em situações como a BigDeals, em que o stock adquirido ao abrigo da opção não é transferível e sujeito a um risco substancial de caducidade - isto é, as restrições que, ao abrigo do artigo 83º, iriam atrasar o reconhecimento do rendimento até que as restrições caduquem, São mais limitados do que em situações em que o stock adquirido não está sujeito a um risco substancial de perda. Se, devido às restrições, o reconhecimento da receita em ações não estatutárias estiver atrasado nos termos da Seção 83, então a primeira diferença entre a ISO e as opções não estatutárias - falta de reconhecimento de renda no exercício da ISO - pode ser muito menos significativa. Em tais circunstâncias, o benefício mais importante da opção ISO é que todo ganho será ganho de capital, se os períodos de manutenção necessários forem atendidos, mas as considerações da AMT podem reduzir o valor desse benefício. As economias de impostos reais que podem resultar do tratamento ISO, sob tais circunstâncias, pode ser difícil de prever, em parte porque eles dependem de variáveis ​​desconhecidas e imprevisíveis relativas ao valor de mercado da ação, uma situação fiscal individual e outro ajuste AMT Eventos que afetam o indivíduo. Conclusão Embora as regras para os dois tipos diferentes de opções de ações sejam diferentes, tanto as ISOs como as opções não qualificadas oferecem aos funcionários a oportunidade de converter o que de outra forma seria ordinário, a renda de compensação em ganho de capital. Dadas as taxas atuais de ganho de capital, essa vantagem pode ser significativa. Tirar o máximo partido deste benefício, no entanto, pode exigir um planeamento cuidadoso no momento do exercício e da venda subsequente do stock. O planejamento cuidadoso da AMT é essencial. Se você é um profissional de imposto e gostaria de obter mais informações sobre os assuntos abordados neste boletim informativo ou qualquer outro assunto de impostos e negócios, por favor ligue para o imposto amp Business Professionals, Inc. em (800) -553-6613, envie um e-mail para nós . Ou visite nosso site na www. tax-business. Para uma gama completa de direito comercial e serviços relacionados a impostos, ligue para o escritório de advogados da Newland amp Associates pelo telefone (703) 330-0000. Se você está lendo este boletim, mas não está em nossa lista de discussão, e gostaria de ser, entre em contato conosco pelo telefone (800) 553-6613. Embora concebida para ser exata, esta publicação não se destina a constituir a prestação de serviços jurídicos, contabilísticos ou outros serviços profissionais ou para servir como um substituto para tais serviços. A redistribuição ou outro uso comercial do material contido no imposto amp Business Insights é expressamente proibido sem a permissão por escrito do imposto e Business Professionals, Inc. Você pode procurar informações em toda a seção Authors Row, ou em todo o site. Para uma busca mais focada, coloque suas palavras de pesquisa entre aspas. Opções de ações e impostos de renda estaduais Gravação de um webinar CPE de 90 minutos com a QampA Conduzido na quinta-feira, 16 de outubro de 2008 Descrição As opções de ações e as ações restritas são um empregado popular Incentivo no mercado competitivo dos EUA. No entanto, devido a uma força de trabalho cada vez mais móvel, itrsquos tudo muito fácil para uma empresa inconscientemente desencadear o cumprimento do imposto estadual caro e obrigações fiscais no processo. Muitos estados agressivamente impor exigências de retenção em fora dos empregadores do estado para os trabalhadores que prestam serviços dentro do estado, ainda as orientações do Estado são geralmente difusa. Empregadores e seus conselheiros devem entender quando a retenção de nexus surge e como cumprir com vários padrões estaduais. Além das complexidades do monitoramento do movimento dos funcionários, da compreensão das várias leis estatais sobre folha de pagamento e da sua aplicação à remuneração baseada em ações, os empregadores podem descobrir que os impostos de retenção de impostos os expõem a consultas sobre nexos para outros tipos de impostos estaduais e locais. Ouça como o nosso painel de consultores de imposto de empresas experientes quebra e esclarece as implicações fiscais estaduais dos incentivos de ações dos empregados, incluindo os riscos específicos que sua empresa enfrenta. Esboço Antecedentes sobre a compensação patrimonial e sua tributação Tipos de compensação de ações Opções de ações Ações restritas e unidades de ações restritas Outros Como as opções são tributadas no nível federal, desde a data da concessão até o exercício Como as opções são tributadas no nível estadual, da data da concessão ao exercício Explicação De como estados piggyback off feds Exemplos específicos de abordagens de estado Diferentes metodologias de estado para a tributação Exemplos específicos de estados e metodologias Como uso da equidade Compensação pode desencadear Nexus Empregado retenção Explicação de como empregador nexo é acionada Exemplos específicos Teletrabalho questões e desafios Corporate renda, franquia e Exposição de impostos de vendas ldquoDoing businessrdquo vs ldquotransacting businessrdquo Retenção de empregado cria uma trilha de papel Exemplos específicos Implicações e questões relacionadas à repartição de renda corporativa Fator de folha de pagamento: regras gerais Métodos alternativos ou ajustes discricionários Legislação federal de nota Exemplo de Estado de Nova York Regras de retenção Diretrizes de auditoria Work - Regra em casa e outras nuances Desafios administrativos e opções Exemplos de estados Tendências de auditoria Exemplos específicos de estados e práticas de auditoria Questões políticas que as empresas precisam examinar O que as empresas e seus funcionários tributários podem fazer se os funcionários tiverem problemas de fluxo de caixa ou retornarem os arquivos em vários estados Plano de ações, sistemas de folha de pagamento relevantes Quais ferramentas estão disponíveis e limitações de sistemas relevantes Como tornar estes mais sofisticados Como os especialistas em impostos podem ajudar neste esforço Desafios com o movimento dos funcionários Criação de mecanismos internos para rastrear os movimentos dos funcionários Como os especialistas em impostos podem ajudar Este esforço O que as empresas estão fazendo Hábito de monitorar apenas os executivos e os perigos inerentes Situações em que os executivos passam de baixo-imposto para estados de alto-imposto São controles adicionais, documentação necessária Potencial SoX 404 implicações São controles adicionais, documentação necessária Benefícios O painel irá Prepará-lo para elaborar uma estratégia para: Lidar com os padrões do Estado em conflito sobre as obrigações de retenção e retenção de valores quando se trata de opções de ações. Criação de um sistema de rastreamento para o departamento fiscal para monitorar o movimento de pessoal altamente remunerado de estado para estado. Gerir as fórmulas de repartição nos Estados onde a compensação baseada em acções cria problemas para a empresa. Preparando-se para consultas de nexus estado potencial para outros impostos de negócios. Faculdade Marlene Zobayan. Ela tem mais de 15 anos de experiência em impostos e benefícios internacionais, incluindo impostos, compensação e benefícios para expatriados nos EUA e no Reino Unido, e experiência em equidade global. Ela fala regularmente sobre planos de ações globais e questões de recompensas. Andy Gibson. Associado e Líder Nacional de Práticas, Compensação e Benefícios Grupo BDO EUA, Atlanta Ele fornece serviços de remuneração, benefícios e consultoria fiscal para entidades públicas, privadas e isentas de impostos. Ele se senta em um comitê de direção AICPA sobre compensação executiva e é o parceiro principal em Atlanta para as empresas ERISA Practice. Tom Geppel. Sócio, Grupo de Serviços de Imposto de Renda PricewaterhouseCoopers, Nova Iorque Ele tinha mais de 18 anos de experiência em impostos federais e estaduais sobre o emprego e liderou uma iniciativa sobre a não-residência no Estado de Nova York. Ele também trabalhou extensivamente sobre MampA e questões fiscais de emprego com as empresas Fortune 500. NASBA CPE Patrocinador Strafford Publicações, Inc. é registrado com a Associação Nacional de Conselhos Estaduais de Contabilidade (NASBA) como um patrocinador de educação profissional contínua no Registro Nacional de patrocinadores CPE. Os conselhos estatais de contabilidade têm autoridade final sobre a aceitação de cursos individuais para crédito CPE. As queixas relativas a patrocinadores registrados podem ser submetidas ao Registro Nacional de Patrocinadores CPE através de seu website: www. learningmarket. org. IRS Approved Provider Strafford é um IRS aprovado provedor de educação continuada oferecendo cursos certificados para Agentes Inscritos (EA) e Preparadores de Declaração de Impostos (RTRP). Materiais do programa Requer Adobe Reader 8 ou posterior. Como um número de estados, Nova York exige que os não-residentes paguem impostos sobre a renda sobre os salários auferidos no estado. Essas regras estendem-se a uma parcela alocável de compensação diferida e ganho do exercício de opções de ações ganhas enquanto empregadas no estado. A habilidade de taxar um não-residente é limitada a esta extensão: A lei federal proíbe os estados de tributar os não-residentes em distribuições de planos de aposentadoria qualificados ou em distribuições de compensação diferida não qualificada paga em prestações sobre a expectativa de vida do receptor ou durante um período de pelo menos dez anos . Uma recente decisão da Divisão de Apelos Fiscais do Estado de Nova York confirmou a determinação da New York Division of Taxation de que um aposentado não residente tinha que alocar a Nova York uma parte da renda que ele percebeu de exercer opções de ações e de recebimento de compensação diferida depois Sua aposentadoria. O indivíduo era um residente de Connecticut quando era empregado por American Airlines e após sua aposentadoria. Durante seu emprego, ele trabalhou tanto dentro como fora de Nova York. He received stock options during the years 1996 through 2001 and again in 2003. He retired in 2005 at which time the options were in the aggregate underwater. He then exercised the stock options during 2006. The state of New York allocated the stock option gain based upon the number of days worked in New York between the date of grant and the date of retirement, resulting in approximately two-thirds of the gain being allocated to New York. The state used the same allocation for the deferred compensation. The retiree challenged the allocation on various grounds, including that regulations describing the method of allocation were unfair and unworkable for nonresidents. The Division of Tax Appeals upheld both the regulations and the allocation of the income to New York. Other states have similar requirements to allocate stock option gain and deferred compensation to the state where an employee worked during the time that options were granted and vested and that deferred compensation was earned. Minnesota, where I practice, is one such state. Sometimes those states look to judicial decisions in states with similar allocation provisions. This case from New York may be used by a state like Minnesota to support its laws mandating allocation of stock option gains and deferred compensation earned by an employee in Minnesota who receives the benefits after moving from the state. Employees who move to a state without an income tax before exercising options or taking receipt of deferred compensation may be surprised to find that all or a portion of that income remains subject to taxation by the state where they worked during their careers. This New York decision shows that the states are able to collect taxes in that situation. Filed under Tagged withquotStart, Expand, Buy, Sell Your Business Todayquot ON THE AIR with Larry Spiegel and host Joe Castello. Listen to our show at www. AmeriLawyer/radioshow WHATS IMPORTANT TO YOU Starting a Business Anonymity New Credit Profile Tax Avoidance Avoiding Probate Tax Shelter Asset Protection Building a Brand Attracting Investors At AmeriLawyer we can help New Jersey Stock Options An option to buy stock gives the holder the exclusive right for a specified period of time to purchase stock at the price and under the terms and conditions specified in the agreement. Embora o concedente da opção esteja vinculado pela opção e geralmente não possa revogá-la, o titular da opção não está vinculado a menos que ele exerça a opção. As opções são consideradas como bens de capital se o bem subjacente constitui, ou se adquirido constitui, um activo de capital nas mãos do titular. Consequências fiscais para o outorgante da opção: O recebimento da contraprestação da opção não é tributável até que a opção seja exercida ou tenha caducado. Se a opção for exercida, a contrapartida é tratada como parte do preço de venda e incluída no cálculo do ganho ou perda na venda das ações. Uma vez que o estoque é geralmente um ativo de capital, ganho ou perda na venda teria direito a tratamento de capital, a longo prazo ou curto prazo. O período de retenção para qualificação para tratamento de capital a longo prazo é superior a um ano. O período de detenção de vendedores para as ações vendidas inclui o período durante o qual a opção está em circulação. Em caso de falha do titular da opção de exercer a opção, se a contrapartida for perdida, o outorgante da opção geralmente realiza ganho de capital de curto prazo, mas o rendimento não é realizado até o momento da perda. Conseqüências fiscais para o detentor de opções: O ganho ou perda de um titular de opção na venda da opção, ou perda em caso de não exercício da opção, teria direito a tratamento de ganho de capital. O período de detenção da opção determinará se o ganho ou a perda de capital de longo ou curto prazo é realizado. Para este efeito, se a perda for atribuível a uma falha no exercício da opção, a opção é considerada vendida no dia em que expirou. Se a opção for exercida, a contrapartida da opção é tratada como parte do preço de compra e é incluída na base de titulares de opções para as ações adquiridas. O período de detenção dos compradores não inclui o período de cura em que a opção está pendente. Opções de ações podem ser utilizadas de forma muito eficaz por um empreendedor, por exemplo: O estoque é dado a um empregado, mas se ele deixa o empregado, a corporação tem a opção de recomprar o estoque de funcionários a preço fixo ou variável. Estoque na corporação é vendido para levantar o capital necessário, mas a corporação tem o direito de recomprar o estoque no futuro. Por qualquer motivo uma pessoa gostaria de ser um acionista na corporação, mas não agora, uma opção de compra de ações é comprado da corporação. A opção de ações pode ser um incentivo de gestão ou um dispositivo de controle. As opções de compra de ações podem ser utilizadas em contratos de trabalho, contratos de consultores, acordos de incentivo, como forma de captação de capital ou de captação de recursos. SPIEGEL amp UTRERA, P. A. is your one source for business legal services. Would you rather speak to a lawyer A Spiegel amp Utrera, P. A. Associado está pronto para atender sua chamada. Spiegel amp Utrera, P. A. O material apresentado na AmeriLawyer destina-se apenas a fins informativos. Não se destina como aconselhamento profissional e não deve ser interpretado como tal. 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